ΕΝΤΥΠΗ ΕΚΔΟΣΗ «ΕΛΛΗΝΑΣ ΑΓΡΟΤΗΣ»
Προσυμπληρωμένο το έντυπο με δυνατότητα διορθώσεων εντός απόκλισης 30%, μόνο οι τρέχουσες ενισχύσεις στον Κωδ. 083.
Η υποχρέωση υποβολής Ε3 από τους ασκούντες αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα είναι ανεξάρτητη από το καθεστώς ΦΠΑ. του φορολογούμενου ή τη συμμετοχή του ως μέλους σε συνεταιρισμό
Του Γιάννη Τσατσάκη
Johny_ts@hotmail.com
Με τη δημοσίευση του φετινού E3, μπαίνουμε ουσιαστικά στην “καρδιά” των βασικών φορολογικών υποχρεώσεων, μια διαδικασία που θα κορυφωθεί με την υποβολή του E1.
Το Ε3, όπως αναφέρεται στη σχετική απόφαση της ΑΑΔΕ, συνυποβάλλεται υποχρεωτικά με τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος Ε1 και Ν, τόσο για εμπρόθεσμες, όσο και για εκπρόθεσμες ή τροποποιητικές δηλώσεις. Περιέχει, δε, κάποιες -όχι πολλές, είναι η αλήθεια- αλλαγές ορισμένες από τις οποίες αφορούν τους αγρότες.
Με τη βοήθεια του Αλέξιου Νταουλάρη, λογιστή- φοροτεχνικού και προέδρου ΕΛΦΕΕ Ηλείας, θα δούμε επιγραμματικά με τη μορφή ερωταπαντήσεων -και με την επιφύλαξη να επανέλθουμε πιο διεξοδικά στα επόμενα φύλλα- ποιες είναι αυτές οι αλλαγές καθώς και τι άλλο θα πρέπει να έχουν κατά νου οι αγρότες και οι λογιστές τους σε σχέση με τις φορολογικές τους υποχρεώσεις
Τι αλλάζει φέτος στο Ε3
- Το Ε3 για το φορολογικό έτος 2025 εκδόθηκε με την απόφαση Α.1042/2026. Παραμένει ο «κανόνας» του myDATA: το έντυπο έρχεται προσυμπληρωμένο και επιτρέπεται διόρθωση μόνο εντός απόκλισης 30% (σύμφωνα με την Α.1045/2025).
- Νέος χειρισμός στον Πίνακα Γ2:Κωδ. 083 (αγροτικές ενισχύσεις) αναδιατυπώθηκε ώστε να παραμένουν οι τρέχουσες ενισχύσεις και να αφαιρεθούν παρωχημένες αναφορές, ενώ ο Κωδ. 082 χρησιμοποιείται για αναδρομικά που εισπράχθηκαν εντός 2025 κατόπιν ένστασης ή δικαστικής απόφασης και επιλέγονται να φορολογηθούν στη χρήση 2025.
- Η εγκύκλιος Ε.2005/2026 παρέχει αναλυτικές οδηγίες συμπλήρωσης του Ε3 ανά πίνακα. Σημειώνεται, μεταξύ άλλων, ότι στον κωδικό 009 γίνεται διάκριση των ασκούντων αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα σε κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α., σε ειδικό καθεστώς και σε αφανείς αγρότες χωρίς Κ.Α.Δ. (μη υπαγόμενοι ούτε στο κανονικό ούτε στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α.).
Εξάλλου στον κωδικό 011 Αγρότες – Μέλη αγροτικών συνεταιρισμών που πληρούν τις προϋποθέσεις του ν. 4673/2020 (Α΄52) συμπληρώνεται από ασκούντες αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα οι οποίοι είναι μέλη σε αγροτικούς συνεταιρισμούς που πληρούν τις προϋποθέσεις του ν.4673/2020. Ο έλεγχος των προϋποθέσεων αυτών και η σχετική πιστοποίηση γίνεται από το Υπουργείο Αγροτικής Ανάπτυξης και Τροφίμων. Επίσης, για την εφαρμογή των διατάξεων της περίπτωσης α’ της παρ. 1 του άρθρου 15 του ν. 4935/2022 (Α΄103) (απαλλαγή από τον φόρο εισοδήματος στην περίπτωση συνεργασίας φυσικών προσώπων, κατά κύριο επάγγελμα αγροτών, που είναι μέλη νομικών προσώπων και ενώσεων προσώπων) γίνεται χρήση του κωδικού 011 συνδυαστικά με τον κωδ. 942 του πίνακα ΣΤ.
Τονίζεται ότι η υποχρέωση υποβολής Ε3 από τους ασκούντες αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα είναι ανεξάρτητη από το καθεστώς Φ.Π.Α. του φορολογούμενου ή τη συμμετοχή του ως μέλους σε συνεταιρισμό. Το εισόδημα όσων ασκούν αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα μεταφέρεται από τον κωδ.352 του πίνακα ΣΤ’ στους ανάλογους κωδικούς της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων Ε1 (ΠΟΛ.1116/2015 εγκύκλιος).
Πώς φορολογείται το αγροτικό εισόδημα
Τα κέρδη από ατομική αγροτική επιχείρηση φορολογούνται με την κλίμακα μισθωτών. Η μείωση φόρου του άρθρου 16 εφαρμόζεται μόνον στους κατ’ επάγγελμα αγρότες.
Ενισχύσεις & αποζημιώσεις: Tι «μπαίνει» στο κέρδος
Στον προσδιορισμό κέρδους περιλαμβάνονται από τον Πυλώνα Ι της ΚΑΠ: η Βασική Ενίσχυση και, μόνο κατά το ποσό άνω των 12.000 €, οι Πράσινες και οι Συνδεδεμένες. Αποζημιώσεις (π.χ. ΕΛΓΑ) δεν περιλαμβάνονται.
Ειδικό ή κανονικό καθεστώς ΦΠΑ;
- Παραμονή/ένταξη στο ειδικό καθεστώς μόνο αν, στο προηγούμενο έτος, οι πωλήσεις υπολείπονται 15.000 € και επιδοτήσεις < 5.000 € (σωρευτικά). Διαφορετικά, υποχρεωτική μετάταξη στο κανονικό.
- Δηλώσεις μετάταξης υποβάλλονται ηλεκτρονικά (myAADE). Για τις ετήσιες μετατάξεις, η τακτική προθεσμία είναι έως 30 Ιανουαρίου.
Επιστροφή ΦΠΑ 6% για αγρότες ειδικού καθεστώτος
- Η διαδικασία γίνεται ψηφιακά μέσω myBusinessSupport (myAADE), με βάση παραστατικά που έχουν διαβιβαστεί στο myDATA. Ο υπολογισμός είναι κατ’ αποκοπή 6% επί παραδόσεων/υπηρεσιών προς υποκείμενους στον φόρο (Α.1029/2023).
- Η ΑΑΔΕ ανοίγει κάθε χρόνο την εφαρμογή με σχετικές προθεσμίες. Π.χ. το 2025 οι αιτήσεις υποβάλλονταν έως 15/12/2025.
Μείωση φόρου 30% / 50% με συμβολαιακή & συνεταιρισμούς
- Ισχύει 50% απαλλαγή φόρου για κατ’ επάγγελμα αγρότες που διαθέτουν ≥75% της παραγωγής τους σε συνεταιρισμό (του οποίου είναι μέλη) ή μέσω συμβολαιακής γεωργίας.
- Ισχύει 30% απαλλαγή για διάθεση ≥40% της παραγωγής μέσω συμβολαιακής. Απαιτείται έγκαιρη ανάρτηση/επιβεβαίωση των συμβάσεων στην εφαρμογή της ΑΑΔΕ.
Συνήθη λάθη που κοστίζουν
- Παραμονή στο ειδικό ενώ έχουν ξεπεραστεί τα όρια ή υπάρχει δραστηριότητα που επιβάλλει κανονικό καθεστώς (λαϊκές, κατάστημα, εξαγωγές).
- Λανθασμένη ταξινόμηση ενισχύσεων/αποζημιώσεων ή αναδρομικών στους κωδικούς 082–083.
- Αζήτητα οφέλη από συμβολαιακή/συνεταιρισμό λόγω μη έγκαιρης ανάρτησης συμβάσεων.
